Revista de Estudios Tributarios

ANÁLISIS DE LA EVOLUCIÓN NORMATIVA Y EL CONCEPTO DE CAPITAL PAGADO

Gilda Pavat Alcalde — 2023-12-01

Este trabajo de investigación examina los desafíos a los que se enfrentaron las empresas chilenas establecidas antes de la promulgación de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) en 1974, tras la implementación de la Ley N°20.780 en 2014. Esta legislación introdujo cambios sustanciales en el sistema de tributación hasta 2016, así como modificaciones significativas en el Código Tributario. En consecuencia, las empresas se vieron obligadas a adaptarse a los nuevos sistemas de rentas atribuidas y parcialmente integrado, además de cumplir con los nuevos requisitos legislativos que implicaban trabajar con conceptos, sistemas de registros y métodos revisados para determinar las bases imponibles.

Un elemento crucial que emergió con la Ley N° 20.780 fue el concepto de “Capital Pagado”. Aunque históricamente este término contable no había recibido gran atención por parte del legislador en momentos de cambios normativos, a partir del año comercial 2017 se convirtió en un actor fundamental en el proceso de rentas y en la determinación del capital propio tributario. La norma requiere conocer el capital efectivamente pagado y actualizado, convirtiéndose en un desafío para muchas empresas antiguas que carecen de recursos y medios para validar de manera exhaustiva este concepto.

Este trabajo se centra en un análisis histórico de la normativa para explicar cómo las empresas creadas antes de la Ley sobre Impuesto a la Renta de 1974 afrontaron las dificultades surgidas con la necesidad de cumplir con los requisitos de la norma respecto al capital propio tributario y la actualización del “Capital Pagado”.

TRATAMIENTO DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS EN DERECHO COMPARADO

Constanza Riquelme Riquelme — 2023-12-01

El tratamiento aplicable a las pérdidas tributarias en Chile ha sido objeto de discusión por parte de los profesionales expertos en materia tributaria, miembros de la administración fiscal y un asunto de interés para el poder ejecutivo.

De ahí que resulte relevante comparar y analizar el tratamiento que países modelos en materia fiscal, como son Australia y Finlandia, tienen sobre esta materia. Se incorpora en este estudio el tratamiento tributario que México, como país latino americano le otorga a las pérdidas fiscales. Todo lo anterior a fin de comparar aspectos de mejora y brechas existentes entre la política tributaria chilena frente otras jurisdicciones.

Este estudio también recoge las recomendaciones más relevantes y atingentes que la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE o “OECD” por sus siglas en inglés) ha realizado al respecto.

NORMAS CFC Y RENTAS PASIVAS ARTÍCULO 41 G LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Sebastian Saavedra Montenegro — 2023-12-01

Hasta el año 2015, las rentas del extranjero se gravaban en Chile solo cuando estas eran percibidas, esto incentivaba la creación de estructuras societarias a nivel internacional, con la única finalidad de diferir el pago del impuesto.

Teniendo presente esta problemática y con el objetivo de mitigar las prácticas estudiadas en el Plan BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), el 29 de septiembre del año 2014 se publica en el Diario Oficial la Ley N°20.780 que vino a reformar la normativa tributaria chilena. Siguiendo los estándares internacionales del Plan BEPS, específicamente la acción N°3, se incorpora el artículo 41 G a la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), el cual entró en vigor a contar del 01 de enero de 2016. Desde entonces, han sido poco desarrolladas dichas normas, tanto a nivel interpretativo, jurisprudencial y a nivel de resolución de controversias en sede administrativa o judicial. Esta falta de desarrollo de la materia podría generar que muchas sociedades o contribuyentes en general, no estén aplicando de manera correcta la norma tanto para el reconocimiento de la renta como para la utilización del crédito por el impuesto soportado en el extranjero.

Es por esta razón que, en esta publicación se pretende analizar la normativa de créditos por impuestos soportados en el extranjero relacionados a las rentas pasivas tratadas en el artículo 41 G de la LIR (en adelante indistintamente “41G” o “norma CFC), incluyendo casos prácticos cuantitativos concretos, para que sirva de orientación para aquellas sociedades que utilicen este tipo de créditos y deban reconocer las rentas del extranjero en base devengada según se establece en dicha norma.

LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO EN CASO DE PÉRDIDA DE DOMICILIO O RESIDENCIA FISCAL

Ricardo Javier Donoso Rojas — 2023-12-01

Con la dictación de la Circular N° 63 y la Resolución Ex. N° 133, ambas del año 2021, el Servicio de Impuestos Internos, por primera vez impartió instrucciones generales sobre el procedimiento de declaración anticipada del Impuesto Global Complementario, en los casos que establece el Art. 103 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (en adelante LIR). Anteriormente, dicho Servicio se había pronunciado sobre los requisitos de la pérdida de domicilio o residencia fiscal, sin abordar -mayormente- los aspectos prácticos asociados a la materialización de dicha declaración de impuestos. En el presente estudio, a partir de su historia legislativa, analizaremos la norma legal referida y las nuevas instrucciones administrativas relativas a su aplicación; abordando las dudas, problemas o implicancias que surjan de la misma, proponiendo, en su caso, una solución a la espera de un pronunciamiento oficial de la autoridad administrativa.

PÉRDIDA DE RESIDENCIA Y DOMICILIO EN CHILE

Marcela Silva — 2023-12-01

El presente artículo da una visión general y práctica sobre los elementos a tomar a consideración para que una persona natural pierda su domicilio o residencia tributaria en Chile.

LA CARGA DINÁMICA DE LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Jorge Rodrigo Zambrano Villarroel — 2023-12-01

En este artículo se analiza el instituto de la carga dinámica de la prueba en el procedimiento tributario, proponiendo una forma práctica para su aplicación, con respeto a los principios del debido proceso, presentando las virtudes que su integración al sistema jurídico tributario podría aportar.

REVELACIONES DE ASPECTOS TRIBUTARIOS EN LAS MEMORIAS ANUALES Y REPORTES INTEGRADOS DE EMPRESAS CHILENAS COTIZADAS

Fernando Morales Parada — 2023-12-01

En esta investigación se midió el grado de transparencia tributaria de las empresas chilenas, usando como muestra de estudio las empresas del Índice de Precios Selectivo de Acciones (IPSA) de la Bolsa de Valores chilena en noviembre del año 2022, y como criterio de estudio se extrajeron palabras claves de las memorias anuales y reportes integrados correspondientes al 2021, para comprender sus revelaciones en materias tributarias. Entre los resultados fue posible observar una ausencia de revelaciones de estrategias tributarias y contribución fiscal, siendo escasa y repetitiva la información de índole más contable, pero no se encontraron revelaciones que den cuenta de una transparencia efectiva en esta materia.

Comité Evaluador

2023-12-01

Prólogo

Gonzalo Polanco Zamora — 2023-12-01

El presente número publicamos un análisis de la evolución normativa sobre el capital pagado. En materia de impuesto a la renta, presentamos interesantes artículos, como un estudio comparado sobre el tratamiento de las pérdidas tributarias, considerando Australia, Finlandia, México y Chile; o las rentas pasivas del artículo 41 G; la declaración de impuesto global complementario en caso de pérdida de domicilio; y otro estudio sobre el “domicilio”. En materia procesal tributaria hablamos sobre un concepto a veces desconocido, como es la “carga dinámica de la prueba”. Finalmente, en materia económica y de negocios, un artículo que cruza los informes anuales de empresas listadas en el IPSA y elementos tributarios.

En temas vinculados a la técnica tributaria, publicamos dos reportes tributarios. El primero, sobre el beneficio tributario contemplado en la ley 21.631 por la compra de viviendas adquiridas con crédito hipotecario; el segundo, sobre el IVA en las sociedades de profesionales.

NUEVO BENEFICIO TRIBUTARIO A LA COMPRA DE VIVIENDAS NUEVAS ADQUIRIDAS CON CRÉDITO HIPOTECARIO

Luis González Silva — 2023-12-01

Con fecha 16 de octubre de 2023 ingresó a la Honorable Cámara de Diputadas y Diputados el proyecto de ley que establece un beneficio tributario transitorio y extraordinario a la compra de viviendas nuevas adquiridas mediante créditos con garantía hipotecaria, el cual, luego de una rápida tramitación, se convirtió en la Ley N° 21.631, publicada en el Diario Oficial de fecha 31 de octubre de 2023.

IVA EN LAS SOCIEDADES DE PROFESIONALES

Luis González Silva — 2023-12-01

A partir del 1° de enero de 2023 toda prestación de servicios se encuentra gravada con el impuesto al valor agregado, salvo que por disposición expresa de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios u otra ley particular se establezca una exención de dicho tributo. Lo anterior, a causa de la entrada en vigencia de lo dispuesto en la Ley N° 21.420 de 2022, que reduce o elimina exenciones tributarias.

Junto con lo anterior, la citada ley amplió la exención del N° 8 de la letra E del artículo 12 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, la cual ahora también beneficiará a las sociedades de profesionales